Il Decreto Legislativo 7 agosto 2026, n. 148, cosiddetto Decreto Omnibus, interviene su uno dei temi più delicati dell’accertamento tributario: la durata del potere di controllo dell’Amministrazione finanziaria sui componenti negativi del reddito d’impresa a efficacia pluriennale.

La novità riguarda, in particolare, quei costi i cui effetti fiscali non si esauriscono nell’esercizio in cui vengono sostenuti, ma vengono distribuiti su più periodi d’imposta. È il caso tipico delle quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali e delle spese relative a più esercizi.

Con l’articolo 22 del D.Lgs. n. 148/2026 vengono introdotti i nuovi commi 1-bis e 1-ter nell’articolo 43 del D.P.R. n. 600/1973, definendo una specifica regola di decorrenza dei termini di accertamento.

Perché i componenti pluriennali rappresentavano un problema

Un costo pluriennale presenta una caratteristica particolare: la sua deduzione fiscale si distribuisce nel tempo.

Pensiamo, ad esempio, all’acquisto di un bene strumentale. L’impresa sostiene il costo in un determinato esercizio, ma fiscalmente il costo viene generalmente recuperato attraverso le quote di ammortamento dedotte negli anni successivi.

La questione riguardava quindi il momento dal quale dovesse essere calcolato il termine entro il quale l’Amministrazione finanziaria poteva contestare la legittimità fiscale di quel componente.

L’interpretazione sviluppatasi in passato poteva determinare, per determinate contestazioni, un’estensione significativa della possibilità di controllo nel tempo.

La modifica dell’articolo 43 del D.P.R. 600/1973

L’articolo 22 del Decreto Omnibus interviene direttamente sull’articolo 43 del D.P.R. n. 600/1973, introducendo i commi 1-bis e 1-ter.

Per i componenti negativi del reddito d’impresa a efficacia pluriennale, la nuova disciplina stabilisce che il termine di accertamento decorre dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta nel quale, per la prima volta, una quota del componente è stata dedotta.

La logica è quindi quella di individuare il primo utilizzo fiscale del componente come riferimento temporale per l’attività di controllo, anziché consentire che il momento originario possa essere riesaminato senza un limite sufficientemente definito per ogni annualità successiva.

Quali sono i componenti a efficacia pluriennale?

Sono componenti il cui effetto sul reddito d’impresa si distribuisce su più periodi d’imposta.

Tra gli esempi più rilevanti rientrano: ammortamenti dei beni materiali, ammortamenti dei beni immateriali e determinate spese relative a più esercizi.

Nel caso di un bene strumentale, infatti, il costo sostenuto per il suo acquisto non viene normalmente dedotto integralmente nell’anno in cui il bene viene acquistato. Il costo fiscalmente riconosciuto viene ripartito attraverso quote deducibili nei diversi esercizi.

Ammortamenti: da quando decorre il termine?

Per le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali e per le spese relative a più esercizi, il nuovo comma 1-ter precisa l’ambito di applicazione della regola.

La previsione riguarda le violazioni riscontrabili al momento dell’acquisto del bene o del sostenimento della spesa.

In tali situazioni, il riferimento temporale viene individuato nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta nel quale la quota viene dedotta per la prima volta.

Un esempio pratico

Il termine quinquennale di accertamento

La disciplina deve essere coordinata con il termine ordinario previsto dall’articolo 43 del D.P.R. n. 600/1973.

In linea generale, l’avviso di accertamento deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Per i componenti pluriennali interessati dalla nuova disposizione, il punto centrale diventa quindi l’individuazione della dichiarazione nella quale avviene la prima deduzione della quota.

Cosa succede se viene notificato un avviso di accertamento?

La disposizione disciplina anche l’ipotesi in cui l’Amministrazione finanziaria eserciti il proprio potere di accertamento entro il nuovo termine.

Una volta notificato l’avviso, per il periodo d’imposta in corso al momento della notifica, per quello precedente e per quelli successivi tornano ad applicarsi gli ordinari termini di decadenza previsti dall’articolo 43.

La norma cerca quindi di bilanciare due esigenze: da una parte la certezza dei rapporti tributari, dall’altra la possibilità per l’Amministrazione di controllare correttamente gli effetti fiscali che continuano a prodursi negli esercizi successivi.

Le operazioni inesistenti restano escluse

La nuova regola non trova applicazione indistintamente in ogni situazione.

Il legislatore prevede infatti espressamente un’eccezione per i componenti collegati a operazioni inesistenti.

Questo elemento è particolarmente importante: la nuova disciplina non deve essere interpretata come una generale limitazione dei poteri di controllo in presenza di fenomeni fraudolenti.

Restano i controlli sui rimborsi

La disposizione mantiene inoltre fermi i poteri dell’Amministrazione finanziaria in relazione alla spettanza dei rimborsi eventualmente richiesti.

Il nuovo limite temporale deve quindi essere letto nel contesto complessivo della disciplina e non come una preclusione assoluta a qualsiasi successiva attività di verifica.

Da quando si applicano le nuove regole?

Questo è uno degli aspetti più importanti dal punto di vista operativo.

La disciplina relativa alle quote di ammortamento e alle spese relative a più esercizi non deve essere applicata indistintamente a tutti i beni già presenti nel patrimonio dell’impresa.

Le nuove disposizioni assumono infatti efficacia, per tali fattispecie, con riferimento ai beni e servizi acquisiti a partire dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2027.

Prima e dopo il Decreto Omnibus

Perché la modifica è importante per le imprese

La durata del potere di accertamento non è una questione puramente procedurale.

Incide direttamente sulla gestione documentale, sulla pianificazione fiscale e sulla possibilità di conoscere con maggiore certezza quando una determinata posizione tributaria può considerarsi consolidata.

Per le imprese che effettuano investimenti significativi in beni strumentali o sostengono costi con utilità pluriennale, la modifica può assumere quindi una rilevanza concreta.

Più certezza nei rapporti tra contribuente e Fisco

La scelta legislativa si inserisce nel più ampio percorso della riforma tributaria diretto a rafforzare la certezza del diritto.

Uno dei problemi del sistema precedente era proprio la possibilità che una decisione fiscale assunta molti anni prima continuasse ad essere rilevante ai fini dell’accertamento per effetto della deduzione di quote negli esercizi successivi.

La nuova disciplina introduce invece un riferimento normativo esplicito, riducendo il ruolo dell’interpretazione nell’individuazione del termine iniziale.

Cosa devono fare le imprese

Nonostante la maggiore certezza introdotta dalla riforma, rimane essenziale documentare correttamente le operazioni dalle quali originano i componenti a efficacia pluriennale.

Fatture, contratti, documentazione relativa all’acquisto dei beni, criteri di ammortamento e documenti che dimostrano l’inerenza del costo continuano a rappresentare elementi fondamentali in caso di verifica.

Particolare attenzione dovrà inoltre essere prestata alla data di acquisizione dei beni e dei servizi, poiché assume rilievo anche ai fini dell’applicazione temporale della nuova disciplina.

Decreto Omnibus 2026: una modifica da valutare caso per caso

L’introduzione di un limite temporale più definito rappresenta un cambiamento significativo, ma non significa che tutte le contestazioni relative a componenti pluriennali siano automaticamente precluse trascorso un determinato periodo.

Occorre verificare la natura del componente, il tipo di violazione contestabile, il periodo in cui il bene o il servizio è stato acquisito, la prima annualità di deduzione e l’eventuale presenza delle eccezioni previste dalla legge.

Per questo motivo ogni situazione deve essere analizzata sulla base della documentazione e delle specifiche circostanze del contribuente.